GOSPODARSKA TVAR: ŠTO JE, INTERPRETACIJA I PRIMJERI - ARTE - 2025

Ekonomska supstanca je doktrina u SAD porezni zakon, prema kojem se transakcije mogu smatrati vrijedi mora imati i značajnu svrhu, u Uz smanjenje porezne obveze, kao dodatni gospodarskog učinka poreznog učinka.

Ovu doktrinu Služba za unutarnje prihode koristi (IRS) kako bi utvrdila da li porezna skloništa, koja su strategija koja se koristi za smanjenje poreznih obveza, zloupotrebljavaju porezni zakon.

Izvor: pixabay.com

Da bi se transakcija poštovala, mora promijeniti značajan ekonomski položaj poreznog obveznika i pozicionirati se osim učinka na porez. Uz to, porezni obveznik mora imati značajnu svrhu sudjelovanja u transakciji, osim utjecaja na porez.

Doktrina ekonomske supstance dugo je bila dio poreznog prava. Iako je u Zakonu o internim prihodima kodificiran tek 2010. godine, IRS i sudovi godinama koriste doktrinu kako bi zanemarili transakcije koje ne zadovoljavaju utvrđene zahtjeve.

Koja je ekonomska supstanca?

Geneza doktrine ekonomske supstance uobičajena je pravna doktrina koja je odbacila porezne olakšice povezane s transakcijom ako se smatra da transakcija nema ekonomsku supstancu ili komercijalnu svrhu.

Pojam ekonomska supstanca predstavlja stvarnu aktivnost i učinkovitu ulogu koju poslovanje ima u širem kontekstu međunarodno djelujuće organizacije.

Na primjer, je li tvrtka koja se nalazi u Švicarskoj ili nekoj drugoj zemlji zaista potrebna, s ekonomske perspektive, u cjelokupnoj korporacijskoj strukturi organizacije?

Tvrtke za planiranje poreza

Širom svijeta uspostavljen je znatan broj međunarodnih struktura poreznog planiranja, poput financijskih tvrtki, holding kompanija i trgovačkih društava.

To se radi da bi se koristilo poreznim zakonima drugih stranih jurisdikcija. Također se čini da se iskoriste povoljni uvjeti ugovora o dvostrukom oporezivanju koji su potpisane između dvije zemlje.

Na primjer, to može biti slučaj kada zemlja A nije potpisala ugovor o dvostrukom porezu s državom B. Stoga je u državi C podnesena dodatna tvrtka s kojom obje države A i zemlja B imaju potpisali povoljne ugovore o dvostrukom porezu.

Jedini cilj pravne osobe koji je ubačen u zemlju C je iskoristiti povoljne uvjete koji se primjenjuju na ugovore o dvostrukom oporezivanju. Međutim, s obzirom da nema ekonomske potrebe, ovoj vrsti interventnih struktura često nedostaje istinska ekonomska aktivnost.

Stoga su strani subjekti često osnovani iz financijskih i / ili poreznih razloga, ali ne toliko jer su zaista "ekonomski" potrebni u svjetskim operativnim aktivnostima tvrtke.

Tumačenje

Doktrina ekonomske supstance je sudska doktrina zakona koja ne dopušta porezne povlastice transakcije ako joj nedostaje ekonomska supstanca ili komercijalna svrha.

Ova je doktrina kodificirana 2010. godine u odjeljku 7701 (o), koja definira da transakcija ima ekonomsku bit samo ako:

- Transakcija značajno mijenja ekonomski položaj poreznog obveznika, osim njegovih poreznih učinaka.

- Porezni obveznik ima značajnu svrhu da izvrši transakciju, osim onih poreznih učinaka.

Služba za unutarnje prihode utvrđuje da, kako bi utvrdila primjenjuje li se doktrina ekonomske supstancije na transakciju, mora uključiti sve relevantne činjenične elemente normalnog poreznog tretmana za svako ulaganje, plan ili sporazum.

Uključivanje koraka plana

Transakcija mora sadržavati i svaki korak koji se provodi u sklopu plana. Činjenice i okolnosti određivat će hoće li koraci u planu služiti definiranju transakcije ili ne.

Kad je plan stvorio poreznu korist i povezao korake sa zajedničkim ciljem, IRS će ga definirati kao transakciju ako su svi koraci uključeni zajedno.

Svaki će se korak uzeti u obzir prilikom analize nedostaje li ukupnoj transakciji ekonomska suština. Ako niz koraka sadrži jedan korak koji je motiviran porezom, a to nije neophodno za postizanje neporeznog cilja, IRS će kazniti transakciju.

Ova se pravila primjenjuju na transakcije obavljene nakon 30. ožujka 2010. godine. Toga dana proglašen je odjeljak 7701 (o).

Primjeri

Strukture za poboljšanje baze dioničara

To je u osnovi niz transakcija koje su provedene u svrhu povećanja baze dionica. Time se želi smanjiti bilo kakav kapitalni dobitak od prodaje dionica.

Struktura duga s prilagodljivom stopom

To su transakcije koje uključuju gubitak uz razmjenu valuta. Služe za nadoknađivanje dobiti od prodaje tvrtke koja nije povezana s tom razmjenom.

Leverged baze razmjene ulaganja

To uključuje izuzetno složen niz povezanih transakcija. Uključuje prodaju podružnice na prodaju gotovo cijele imovine, uz znatnu zaradu. Nakon toga slijedi niz kupovina i prodaje opcija digitalne valute.

Tada podružnica s tim opcijama formira tvrtku čiji je potpun vlasnik. Istovremeno, ovo društvo kupuje dionice korporacija koje nisu na burzi.

Kasnije, kad ovo društvo likvidira dionice ovisnog društva kako bi imalo vlastitu osnovu udjela, to će stvoriti gubitak prilikom prodaje dionica. Dakle, nadoknađuje dobitak ostvaren prethodnom prodajom imovine podružnice.

Transakcije s dugom

To su transakcije dugovanja kojima se ne naplaćuje. U ovom slučaju bankrotirani trgovac na malo predaje svoj loš dug, povezan sa svojim bankrotom.

Isporučuju se društvu s ograničenom odgovornošću (SRL), čija je specifična funkcija naplata potraživanja. Zauzvrat, on dobiva većinski udio u ovoj tvrtki.

Nakon toga, trgovac na malo razmjenjuje svoje udjele u LLC-u za gotovinu. Dostavlja LLC-u dio tih potraživanja za većinske udjele u ostalim novoosnovanim trgovačkim društvima.

Tada investitori prodaju svoje udjele u tim LLC preduzećima kroz dodatni sloj LLC preduzeća, koji djeluju kao holding kompanije.

Skup povezanih trgovačkih društava zahtijeva prijenos potraživanja na temelju njihove nominalne vrijednosti. Otpisati ta potraživanja kao loš dug, što će ulagačima donijeti gubitak.

Napokon, izvorni SRL najvišeg nivoa najavljuje gubitke od kasnije prodaje dionica kasnijim trgovačkim društvima.

Reference

1. Wikipedija, besplatna enciklopedija (2018). Gospodarska tvar. Preuzeto sa: en.wikipedia.org.
2. Ekonomska tvar (2018). Što je ekonomska supstanca? Preuzeto sa: economic-substance.com.
3. Sally P. Schreiber (2014). Obavijest definira uvjete za ekonomsku doktrinu supstancije. Časopis za knjigovodstvo. Preuzeto sa: journalofaccountancy.com.
4. David Klasing (2014). Što je doktrina ekonomske supstance? Klasični suradnici. Preuzeto sa: klasing-associates.com.
5. Peter H. Blagoslov (2018). Kodificirana doktrina o ekonomskim tvarima. Columbia Journal of Tax Law. Preuzeto iz: taxlawjournal.columbia.edu.